Ассоциация налоговых консультантов и Ассоциация юристов России высказали свою позицию по проблемному вопросу учета срока давности по налоговой задолженности физических лиц.
           Вопрос безусловно сложный и неоднозначный, но то, что действующие положения Налогового кодекса не способствуют бесспорному толкованию это факт, в противном случае не было бы столь обширной судебной практики вплоть до Конституционного и Верховного судов.

Правовая позиция Комиссии по анализу, развитию и

совершенствованию процессуальных и внепроцессуальных форм

разрешения споров Ассоциации юристов России и Ассоциации

налоговых консультантов по вопросу срока давности взыскания налогов

с физических лиц

           В последние годы суды все чаще стали выносить решения о взыскании недоимок по налогам с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не обращая внимания на сроки давности в три года, закрепленные в налоговом законодательстве.

           Профильная Комиссия Ассоциации юристов России и Ассоциация

налоговых консультантов полагают, что такая практика не только не

соответствует закону, но и нарушает фундаментальные основы

конституционного строя, основанного на принципе равенстве всех перед

законом и судом (ст. 19 Конституции РФ).

           В соответствии с положениями ст. 363 п. 3 НК РФ «налогоплательщики –

физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три

налоговых периода, предшествующих календарному году его направления».

           При буквальном толковании данной нормы следует вывод, что с

налогоплательщиков (физических лиц) в принудительном порядке можно

взыскать недоимки по налогам не более чем за три налоговых периода,

предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Это прямо вытекает из смысла ст. 363 п. 3 НК РФ.

           Такой же позиции придерживался и Высший Арбитражный Суд, который

в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 13084/07 указал: «В

силу универсальности воли законодателя, системного толкования и

сравнительного анализа подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 1, 2 п. 3 ст. 44, п. 8 ст. 78, абз.

1 ст. 87, ст. 113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки по

налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска

срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога

налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает».

           Конституционный Суд РФ в п. 3 Постановления от 25.10.2024 № 48П

сформулировал правовую позицию, согласно которой введение институтов

ЕНП и ЕНС не внесли существенных изменений в регламентацию порядка и

сроков взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся

индивидуальными предпринимателями.

           Следовательно, действует все тот же трехлетний срок давности по

принудительному взысканию налога.

           Учитывая вышеизложенное можно сделать следующий вывод, что при
формировании на 01.01.2023 (дата введения ЕНП и ЕНС) начального сальдо
ЕНС и ЕНП в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы в
т.ч. недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, по которым по
состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания, что прямо вытекает из п. 1
ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).
Исходя из этого, по общему правилу, например, 1 декабря 2025г. истек

срок давности взыскания налогов за 2021.

           Несмотря на это, в Определении Судебной коллегии по экономическим

спорам Верховного Суда РФ от 21.01.2019 № 306-КГ18-16966, а также в п. 38

Обзора судебной практики Верховного Суда РФ утвержденного Президиумом

Верховного Суда РФ 17.07.2019 указано, что требование о взыскании налогов

(штрафов, пеней) за счет имущества физического лица может быть

предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее

6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

           В настоящее время в судебной практике сложилось два подхода к

определению предельного срока взыскания недоимок по налогам и сборам с

физических лиц.

           Вместе с тем, следует обратить внимание на то, что согласно

процессуальной доктрине права «право на иск» слагается из двух правомочий:

право на предъявление иска и право на удовлетворение иска (см. например,

учебник Свирина Ю.А. «Гражданский процесс». М.: Прометей. 2026г.).

           Для того, чтобы реализовать право на предъявление административного

иска, административный истец (налоговый орган) должен соблюсти 6-и

месячный срок со дня вынесения мировым судом определения об отмене

судебного приказа. Данный срок является пресекательным и в случае его

истечения, у административного истца прекращается право на предъявление

иска. Именно об этом говориться в Определении Верховного Суда РФ от

21.01.2019.

           Однако для удовлетворения иска наличие одного лишь правомочия на

предъявление иска недостаточно. В этом случае административный истец

должен обладать также правом на удовлетворение иска, с которым

связывается соблюдение срока давности на принудительное взыскание

налоговой недоимки равного трем годам. Данный срок давности не является

пресекательным, но должен учитываться судом при заявлении об этом

административного ответчика в судебном процессе.

Таким образом, по истечении срока в три года и при заявлении

административного ответчика об истечении данного срока в суде,

административный истец утрачивает процессуальное право на

принудительную защиту данного права в суде.

           Анализ судебной практики показывает, что суды, удовлетворяя

административные исковые заявления налоговых органов о взыскании с

граждан недоимок по налогам более чем за три года указывают в решениях,

что срок, установленный в НК РФ в три года, не является пресекательным.

В этом случае суды добросовестно заблуждаются, относя срок давности

к пресекательному сроку.

           Срок давности по налоговому законодательству, закрепленный в ст. 363

НК РФ, не является пресекательным и не прекращает безусловно

материального права налоговых органов на получение неуплаченных в срок

налогов и сборов. Однако, истечение данного срока, как и срока исковой

давности, в случае заявления об этом административного ответчика в

судебном процессе лишает права административного истца на удовлетворение

его требований в принудительном порядке посредством административного

судопроизводства.

           В соответствии со сложившейся доктриной и действующим

законодательством суд самостоятельно не вправе применить норму о пропуске

срока давности. Однако, если административный ответчик делает об этом

заявление в суде, суд не вправе удовлетворять исковые требования налогового

органа о взыскании налоговой недоимки за пределами трехлетнего срака,

предшествующему году обращению в суд.

           Сложившаяся судебная практика при которой суды взыскивают

просроченные налоговые недоимки в пользу государства за более чем три года

противоречит Конституции РФ, нарушает устойчивость публичных

правоотношений.

           В правовом государстве все участники процессуальных правоотношений

равны и государство не должно иметь преференций в области защиты своих

прав. Закон является равным для всех. В противном случае нужно менять

закон и закреплять иные сроки давности для защиты нарушенного права

государства.

           Позиция налоговых органов относительно бессрочности взыскания

налогов и сборов находится вне логики объективности условий

взаимодействия государства и налогоплательщиков в сфере исполнения

налоговых обязательств.

           Сложившаяся судебная практика о взыскании налогов и сборов вытекает

из неоднозначного толкования в налоговом законодательстве сроков

окончания прав налоговых органов на принудительной взыскание налогов и

сборов.

           В частности, формулировка подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ:

           «4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган

утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением

установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об

отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о

взыскании задолженности» не обеспечивает однозначного определения

случаев истечения сроков взыскания, оставляя по сути ситуацию на

усмотрение суда, а более того оставляет право налоговым органам на

восстановление сроков, что по сути приводит к ситуации возможности

бесконечно тянущихся сроков взыскания.

           Вместе с тем, поправки в Налоговый кодекс в части установления порядка

бесспорного взыскания налоговой задолженности с физических лиц (ФЗ от

31.07.2025 № 287-ФЗ) содержат в себе ряд отсылок к срокам взыскания, в том

числе в части сроков за пределами трех лет, например ст. 48 НК РФ.

           По нашему мнению, крайне важно и целесообразно внести изменения в

Налоговый кодек в части закрепления четких границ и правил определения

сроков давности взыскания налоговой задолженности с физических лиц.

           Судебная практика, допускающая взыскание налогов за период более трех

лет создает неопределенность в отношениях между налоговым органом и

налогоплательщиком; нарушает право налогоплательщиков на защиту, т.к.

банковские квитанции об уплате налогов как правило хранят только три года,

следовательно налогоплательщики не имеют возможности представить

доказательства исполнения своих налоговых обязательств перед государством.

Председатель Комиссии АЮР

доктор юрид. наук, профессор,

Академик РАЕН, Почетный адвокат России Ю.А. Свирин

Директор Ассоциации налоговых консультантов

Советник государственной гражданской службы 1 класса,

Почетный работник Министерства по налогам

и сборам В.А. Саськов