Арбитражная практика по применению ЕНВД

Арбитражный суд Дальневосточного округа произвел анализ и обобщение судебной практики которая сложилась за предшествующие два года (с 2015 по 2017) в разрезе применения ЕНВД. Данное постановление впервые было представлено еще в январе текущего года, но позже были внесены изменения, утвержденные 6 апреля 2018 года под номером 8 Президиумом Арбитражного суда Дальневосточного округа.

В данный обзор были включены решения Судов под номерами Ф03-2409/2016, Ф03-2460/2017, Ф03-1645/2017, Ф03-1888/2016, Ф03-6225/2016, Ф03-1858/2015 и Ф03-1441/2017.
Рассмотрим некоторые из них подробнее:
1. Если предприниматель выступает как организатор автотранспортных услуг и, соответственно является посредником между покупателем услуг и реальным исполнителем перевозки по договору, то в таком случае данный индивидуальный предприниматель не имеет права применять специальный налоговый режим.

Право на применение режима в виде ЕНВД по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов" приобретается только у реального перевозчика.
Эксперты Ассоциации налоговых консультантов напоминают, что использовать налоговый режим в виде ЕНВД могут ИП, которые осуществляют деятельность, по предоставлению автотранспортных услуг. Это может быть перевозка не только грузов, но и пассажиров. Главное условие - это наличие не более 20 транспортных средств в собственности, или ином праве, которые предназначены именно для предоставления услуг перевозки.

В деле № А59-2365/2015 ИП использовал несколько авто, которые ему не принадлежали, это послужило основанием того, что налоговый орган признал такую деятельность транспортной экспедицией, а она в авою очередь не подпадает под обложение ЕНВД.

В итоге суды двух инстанций пришли к выводу, который был также поддержан и судом кассационной инстанции, о том, что ИП, был организатором указанных выше услуг между заказчиком и реальным исполнителем перевозок, а значит он неправомерно применил специальный налоговый режим в виде ЕНВД, так как привлек третьих лиц и принадлежащие им авто.

2. Если предприниматель занижает площадь используемого торгового зала и производит формальное дробление бизнеса для возможности применять ЕНВД, то такое нарушение грозит доначислением налогов по общей системе.

Так, Арбитражным судом Дальневосточного округа в деле № А59-5390/2015 рассматривался случай, когда инспекция доначислила налоги по общей системе в связи с установлением факта торговли продовольственными товарами в объекте стационарной торговой сети с площадью зала более 150 кв. м. Предприниматель преднамеренно занизил фактически используемую площадь благодаря заключению договоров аренды с взаимозависимыми лицами.

Специалисты Ассоциации налоговых консультантов обращают внимание своих клиентов и гостей сайта на то, что согласно нормам Налогового кодекса применять специальный налоговый режим можно осуществляя розничную торговлю через магазины и павильоны, при этом площадь на которой непосредственно происходит оказание данных услуг не может быть более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Судами был сделан вывод о неправомерном использовании ИП ЕНВД при осуществлении розничной торговли через магазин. Они указали, что ИП осуществлял финансово-хозяйственную деятельность, которая была направленна на получение необоснованной налоговой выгоды. А именно выгоды в виде разницы налоговых обязательств.